3．購買方為進行企業合并發生的各項直接相關費用也應當計入企業合并成本，該直接相關費用不包括為企業合并發行的債券或承擔其他債務支付的手續費、傭金等，也不包括企業合并中發行權益性證券發生的手續費、傭金等費用。
4．在合并合同或協議中對可能影響合并成本的未來事項作出約定的，購買日如果估計未來事項很可能發生并且對合并成本的影響金額能夠可靠計量的，購買方應當將其計入合并成本。
具體的賬務處理為：非同一控制下企業合并形成的長期股權投資，應在購買日按企業合并成本（不含應自被投資單位收取的現金股利或利潤），借記“長期股權投資”科目，按享有被投資單位已宣告但尚未發放的現金股利或利潤，借記“應收股利”科目，按支付合并對價的賬面價值，貸記有關資產或借記有關負債科目，按發生的直接相關費用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“營業外收入”或借記“營業外支出”等科目。
非同一控制下企業合并涉及以庫存商品等作為合并對價的，應按庫存商品的公允價值，貸記“主營業務收入”科目，并同時結轉相關的成本。涉及增值稅的，還應進行相應的處理。
例5：2007年1月1日，甲公司以一臺固定資產和銀行存款200萬元向乙公司投資（甲公司和乙公司不屬于同一控制的兩個公司），占乙公司注冊資本的60%, 該固定資產的賬面原價為8000萬元，已計提累計折舊500萬元，已計提固定資產減值準備200萬元，公允價值為7 600萬元。不考慮其他相關稅費。
甲公司的會計處理如下：
　　 借：固定資產清理　　　　　　　　　　　　 73 000 000
　　　　 累計折舊　　　　　　　　　　　　　　 5 000 000
　　　　 固定資產減值準備　　　　　　　　　　 2 000 000
　　　　 貸：固定資產　　　　　　　　　　　　　　 80 000 000
　　 借：長期股權投資——乙公司 （200+7 600） 78 000 000
　　　　 貸：固定資產清理　　　　　　　　　　　　 73 000 000
　　　　　　 銀行存款 2 000 000　　　 營業外收入　　 3 000 000
　　 例6：2007年5月1日，甲公司以一項專利權和銀行存款200萬元向乙公司投資（甲公司和乙公司不屬于同一控制的兩個公司），占乙公司注冊資本的70%, 該專利權的賬面原價為5000萬元，已計提累計攤銷600萬元，已計提無形資產減值準備200萬元，公允價值為4000萬元。不考慮其他相關稅費。甲公司的會計處理如下：
借：長期股權投資——乙公司�。�200+4 000） 　　 42 000 000
　　　　 累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　 6 000 000
　　　　 無形資產減值準備　　　　　　　　　　 2 000 000
　　　　 營業外支出　　　　　　　　　　　　　 2 000 000
　　　　 貸：無形資產　　　　　　　　　　　　　　 50 000 000
　　　　　　 銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 2 000 000
　　 例7：甲公司2007年4月1日與乙公司原投資者A公司簽訂協議，甲公司和乙公司不屬于同一控制下的公司。甲公司以存貨和承擔A公司的短期還貸款義務換取A持有的乙公司股權，2007年7月1日合并日乙公司可辨認凈資產公允價值為1 000萬元，甲公司取得70%的份額。甲公司投出存貨的公允價值為500萬元，增值稅85萬元，賬面成本400萬元，承擔歸還貸款義務200萬元。會計處理如下：
借：長期股權投資——乙公司 　　　 7 850 000
　　　　 貸：短期借款　　　　　　　　　　　　　　 2 000 000
　　　　　　 主營業務收入　　　　　　　　　　　　 5 000 000
　　　　　　 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　 850 000
　　 借：主營業務成本　　　　　　　　　　　　 4 000 000
　　　　 貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　 4 000 000
　　 注：合并成本=500+85+200=785（萬元）。
值得注意的是，以支付現金、非現金資產等其他方式（非企業合并）形成的長期股權投資，比照非同一控制下企業合并形成的長期股權投資的相關規定進行賬務處理。
二、企業合并以外的其他方式取得長期股權投資
《企業會計準則第 2 號——長期股權投資》第四條規定，除企業合并形成的長期股權投資以外，其他方式取得的長期股權投資，應當按照下列規定確定其初始投資成本：（一）支付現金取得的長期股權投資
《企業會計準則第 2 號——長期股權投資》第四條規定：“以支付現金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出”。